7个关键词：详解政策焦点点○税率和征收率：11%和3%○纳税所在：机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税○“跨地”谋划：服务发生地预缴，向机构所在田主管税务机关申报○预收款纳税义务时间：收到预收款的当天○清包工：可选择浅易计税措施○甲供工程：可选择浅易计税措施○过渡政策：老项目可选择浅易计税措施“试点纳税人应尽快熟悉36号文内容，实时掌握增值税的各项治理划定，妥善举行过渡期间的增值税处置惩罚。”山东百丞税务服务股份有限公司总司理董华说。

36号文指《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。最近，国家税务总局又公布了《纳税人跨县（市、区）提供修建服务增值税征收治理暂行措施》。这两个文件组成了修建业营改增的主要政策和实施措施。

修建业营改增政策和实施措施究竟有哪些亮点？和以前营业税制下的划定，又有哪些变化？董华从7个关键词入手，作了细致的解读。关键词1：税率与征收率修建业一般纳税人适用税率为11%；但清包工纳税人、甲供工程纳税人，修建老项目纳税人可以选择适用浅易计税方法，按3%浅易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。关键词2：纳税所在原营业税税制下，纳税人提供修建劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。

营改增后，属于牢固业户的修建企业提供修建服务，应当向机构所在地或居住田主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应划分向各自所在田主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

这与原来的方式有所差别，法式也变得更庞大。虽然政策划定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税，但凭据前期营改增行业申请汇总纳税的履历，真正申请到汇总纳税的难度还是很大的。

关键词3：“跨地”谋划对于跨县（市、区）提供修建服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应根据2%的预征率在修建服务发生地预缴后，向机构所在田主管税务机关申报缴纳增值税；一般纳税人选择浅易计税方法的和小规模纳税人，应根据3%的征收率在修建服务发生地预缴后，向机构所在田主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为总分包的差额。这切合之前营业税的划定，根据总分包差额缴纳，并将税款归入当地财政。

预缴税款的依据为取得全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额，对于修建企业而言，应以条约约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。可是，实务中存在违反《修建法》的分包情况，好比将主体举行分包，这类情况能否举行抵扣后预缴，期待后续文件能有明确划定。关键词4：预收款纳税义务时间对于修建业和房地产预收款纳税义务的时间，同原营业税划定是一致的，均为收到预收款的当天。

对于修建企业而言，在工程开始阶段，会收到部门工程预收款，而修建质料等进项税的取得却未必实时，这样就会因抵扣不足而发生需要先缴纳增值税税款的情况。所以，修建企业应统筹摆设修建质料的采购时间，保证增值税税负的平稳。关键词5：清包工以清包工方式提供修建服务，指施工方不采购修建工程所需的质料或只采购辅助质料，并收取人工费、治理费或者其他用度的修建服务。

36号文对于清包工方式的计税问题，明确划定可以选择浅易计税措施，即根据3%的征收率计税，如果不选用浅易计税，则根据11%的税率盘算缴纳增值税。对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择浅易计税方式，其税负比力低。固然，这对工程报价也存在影响，选择浅易计税方式还是一般计税措施，对甲方能抵扣几多进项税是有差异的，因此在价钱谈判时，甲乙双方基于自身的诉求，一定会有分歧，所以还要详细问题详细分析，找出最适合的缴税方式。关键词6：甲供工程一般纳税人为甲供工程提供的修建服务，可以选择适用浅易计税方法计税。

甲供工程，指全部或部门设备、质料、动力由工程发包方自行采购的修建工程。但36号文未划定甲供的比例，好比甲供材的比例为20%或80%，两种情况对于修建业的税负影响是庞大的。

通常在甲供质料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负。另有一种情况，就是当修建企业取得进项不富足或为取得进项支付的治理成本较大时，完全可以凭借该项划定选择浅易计税方法，因为只要有部门质料属于甲供，哪怕只有1%，也切合条件，修建企业就可以完全不用担忧营改增之后税负是否会上升的问题，原来按3%缴纳营业税，现在按3%缴纳增值税，由于价内税和价外税的差异，税负比原先肯定还下降了。不外，选择浅易征收方式对甲方肯定是有影响的，还要甲乙双方博弈之后再作决断。

关键词7：过渡政策一般纳税人为修建工程老项目提供的修建服务，可以选择适用浅易计税方法计税。修建工程老项目，指《修建工程施工许可证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目；或未取得《修建工程施工许可证》的，修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目。这一判断尺度，与房地产老项目的判断是存在差异的，房地产老项目仅指《修建工程施工许可证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。另外，36号文对于浅易计税方法的选择，接纳了“可以”字眼。

也就是说，纳税人也可以选择一般计税方法，但对于选择一般计税方法，其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明，未来应该对此问题出台更明确的划定，否则税企势必发生较大分歧。因此，在实际操作时，对于老项目很可能会全部接纳浅易征收的方式。“8个百分点”：测算税负如何变○从3%到11%，企业税负怎么变？○进项抵扣，取得专用发票是关键！营改增给修建业纳税人带来的影响是显著的。

其中，税负将如何变化，是修建企业关注的重点。在日前北京市国税局举行的分行业营改增政策宣传培训会上，北京龙建有关卖力人给记者算了笔账：假设工程毛利率10%，工程结算成本中，原质料占55%（修建质料成本中水泥占45%，钢铁占40%，其他质料占15%），人工成本占30%，机械使用费5%，其他用度占10%。假设全年营业收入为10000万元，营业成本9000万元（营业收入和成本均含增值税）。

营改增前，应缴纳营业税为300万元（10000×3%）；营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，能够抵扣进项税额为784.62万元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，销项税额为990.99万元［10000÷（1+11%）×11%］，应缴纳增值税206.37万元（990.99－784.62），修建施工企业的税负有所下降。“但这只是理论算法，实际上，修建施工企业的特征会给增值税的盘算带来许多挑战。其中，修建工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原质料供应渠道比力散乱，供应商是小规模纳税人、小我私家的情况十分常见，许多无法提供增值税专用发票，质料采购成本因此增加。

此外，修建业大量使用的混凝土基本上都是执行增值税浅易征收的企业提供，此项成本开支也无法获得抵扣。”该卖力人说。在北京市西城区地税局前不久组织召开的营改增事情座谈会上，北京建工团体财政部部长吴赞告诉记者，除了修建质料，占整个工程成本的比例约30%的一线人工成本，基本上无法取得增值税专用发票抵扣，大量不能抵扣的人工成本倒霉于降低建安企业的税负。“实行增值税以后，修建业的税率为11%，与以前3%的营业税税率相比高了许多，可是思量到增值税模式下是对增值额部门征税，因此，如果修建企业能够取得足够的抵扣项，那么11%的税率也是可以接受的。

关键在于修建企业能够在多大水平上取得可抵扣专用发票。”第三期全国税务领武士才、安徽省地税局直属局副局长李珺告诉记者。

李珺先容，调研显示，我国修建企业恒久以来的财政治理很粗放，如果继续这种做法，将有相当大一部门成本不能取得正规的增值税专用发票用于抵扣。主要体现在以下三个方面：一是质料采购成本。在修建业成本结构中，质料消耗占大头。

假设某个工程项目总造价为1.11亿元，其中质料费为7020万元。根据营业税政策，该工程承建企业此项目应缴纳的营业税为333万元（11100×3%）。如果改征增值税后，上述工程项目不含税总造价为1亿元，其中质料费为6000万元，增值税进项税为1020万元（6000×17%）；销项税额为1100万元（10000×11%）；应缴增值税为80万元（1100－1020）。

从盘算效果看，对于质料成本较高的修建企业而言，改征增值税确实减轻了税负，但这只是理想状态。前提是建材市场票据治理规范，修建企业能实时获得及格增值税专用发票。

二是租赁设备成本。修建业设备租赁许多都是小我私家或者小我私家组成的小型租赁公司，以小规模纳税人为主，无法提供增值税专用发票，也就无法抵扣。三是无法取得规范发票的其他情况。修建业的特点是建安项目与机构所在地分散，项目核算接纳报账制。

项目会计治理水平乱七八糟，财政要求并不严格，有些成本项目未取得正规发票或迟迟无法取得正规发票。实际事情中，大型工程项目往往存在结算延迟现象，存在项目已经投入使用，竣工结算还未完成的情况，发票也无法取得。在抵扣时间有严格要求的增值税模式下，这种粗放的治理方式也会使得企业失去抵扣资格。

李珺告诉记者，由于修建业市场高度开放，进入门槛较低，低价中标等恶性竞争现象普遍，行业平均毛利率不足5%。若建安企业无法取得规范的可抵扣发票，导致税负增加，微利的修建业将雪上加霜。

从久远看，修建业营改增会引刊行业洗牌：工程成本增加导致治理杂乱，依靠不开发票偷逃税收降低成本的低价恶性竞争企业将逐渐被淘汰；而有较强谋划治理能力，规范财政核算，健全内控制度的企业将会更好的生存下来。随着增值税抵扣链条的逐步完善，修建业增值税税负也将会趋于平稳，整个行业将会走上康健生长的门路。5个着力点：备战营改增计谋○进项税额抵扣是关键○重新梳理选择供应商○增强财政治理和内控建设○关注视同销售和混淆销售○重视挂靠谋划的涉税风险面临税制转换，企业该如何应对？这是现在修建企业最想知道的谜底。第二批全国税务领武士才、上海市税务局货劳处的李慧嵩说，修建业纳入增值税领域，对行业影响庞大。

修建企业，尤其是一般纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销计谋等方面都发生了重大改变。建议企业在革新财政治理、挂号一般纳税人资格、购置税控设备、申领增值税发票的同时，在进项税额抵扣等五个方面做好准备。第一，详细分析企业支出中的可抵扣项目，只管做到应抵尽抵。

修建企业应做好对供应商的选择和治理，只管选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在条约条款中明确订价方式（是否含税）、发票开具方式等须要信息。其中，修建质料方面，建议只管选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项；施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项规模，但动力公司一般只向总表的挂号方开票，实际操作中，修建企业往往难以取得抵扣发票，建议在条约中与总表的挂号方确认动力的转售事项；住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注意属于团体福利和小我私家消费的部门不得抵扣。第二，注意清包工或为甲供工程提供修建服务，可以选择适用浅易计税方法。

需要注意的是，浅易计税方法不能抵扣进项税额，因此，从企业税收利益出发，纷歧定优于11%税率的一般计税方法。可以凭据企业详细情况思量是否选择适用，但一经选择，36个月内不得变换。第三，注意老项目可适用浅易计税方法过渡。如果老项目的支出大多已经完成，建议选择浅易计税方法；如果老项目的支出大多尚未完成，可凭据项目的详细情况核算后作出选择。

第四，注意纳税所在的变化及预缴事项，按划定措施操作。营改增后，修建企业（牢固业户）的纳税所在由劳务发生地变为机构所在地。

跨县（市、区）提供修建服务的企业，一方面应按划定盘算销项税额、进项税额、应纳税额、按浅易征收措施盘算的应纳税额等，定期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在修建服务发生地预缴的税款后缴纳增值税；另一方面应严格根据36号文划定的预征方法和预征率，在修建服务发生地预缴税款。第五，在提供修建业服务的同时销售自产货物的，应注意税务处置惩罚方式已发生变化。

营业税状态下，企业提供修建业服务的同时销售自产货物，应当划分核算修建服务的营业额和货物的销售额，划分缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业举行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，根据销售货物缴纳增值税；其他企业发生该行为，根据销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以修建服务为主业，提供修建业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并根据11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物划分盘算缴纳。

“增值税的征收原理与营业税完全差别，企业要实现营改增的平稳过渡，规避涉税风险，需要支付大量的努力。修建企业在确定销售收入时，需要注意增值税的个性化划定，重点关注两个问题，即视同销售和混淆销售。”税务专家庄粉荣提醒企业。

庄粉荣说，增值税暂行条例实施细则和36号文明确了视同销售的11种情形，由于生产和谋划情况比力庞大，修建企业在实务历程中可能发生上述11种情形，不要忘记申报纳税。同时，注意混淆销售内在的变化。

自从我国引进增值税以来，混淆销售业务的涉税风险一直困扰着纳税人，其原因是当事人无法将税法与业务流程联合起来。详细分析36号文第四十条对于混淆销售的划定，就可发现其发生了本质变化，即在销售行为中由货物销售与非应税劳务的联合变化成货物销售与服务的联合，建议纳税人在实务历程中注意混淆销售业务处置惩罚的涉税风险。“增值税税制的违法违规处罚在所有税种中最严厉，所以营改增带来的变化都需要修建业纳税人仔细研读，做好相应税收治理及风险控制。

”大华久益华瑞（北京）税务师事务所董事长吴丽光说。国家税务总局税务干部学习学院副教授曹胜新也提醒纳税人，高度重视挂靠谋划的涉税风险：受建设资质等条件限制，建安企业挂靠谋划现象较为普遍。被挂靠方建安企业提供建设资质，根据建安收入牢固比例收取治理费，并不到场挂靠方项目单元的谋划运动。

如果挂靠方通过虚开发票的方式逃避纳税，税务机关往往将违法责任归属于被挂靠方，责令其补缴税款、滞纳金，缴纳罚款。营改增后，挂靠方会滋生虚开增值税专用发票的需求，大大增加了被挂靠方的执法责任。

“留给纳税人的应对时间十分紧迫，企业应尽快相识政策，按增值税制要求，增强税收内控制度建设，确保合规遵从；调整生产谋划模式，降低税负；重新梳理供应商，首选具有一般纳税人资格的设备、大宗质料供应商；开展专项培训，财政人员、业务人员及治理层都要认识到增值税法例对企业治理的重要性，确保享受政策红利。”北京市国税局货物和劳务税处的鲁子建说。

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